Pursuant to Article 1, paragraph 4-bis of Legislative Decree no. 346/1990, gift tax does not apply to those donations (direct and indirect) that are linked to acts of transfer or creation of property rights for which the application of the registration tax or the application of VAT is provided. The purpose of the above mentioned provision is to avoid the double taxation on acts or facts included in an objectively unified negotiating context. Moreover, Article 1, paragraph 4-bis, operates regardless of the presence in the act of sale and purchase of the buyer's statement that the price is paid thanks to the aforesaid donations. The need of said statement, in fact, links the exclusion provided by paragraph 4-bis to a merely formal requirement that is not expressly mentioned in the provision thereof.

L’art. 1, comma 4-bis, del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, prevede che l’imposta sulle successioni e donazioni non si applichi a quelle liberalità (dirette ed indirette) che siano collegate ad atti di trasferimento o costituzione di diritti immobiliari per i quali sia prevista la debenza dell’imposta di registro (in misura proporzionale) o dell’IVA. La norma, che trova la sua ratio nell’evitare la duplicazione del prelievo tributario su atti o fatti imponibili inseriti in un contesto negoziale oggettivamente unitario, opera a prescindere dalla presenza nell’atto di compravendita della dichiarazione da parte del compratore che il prezzo è pagato grazie alla fruizione della precedente liberalità. La necessità della detta dichiarazione ancorerebbe, infatti, l’esclusione prevista dalla detta norma ad un requisito di carattere meramente formale non espressamente menzionato dalla disposizione in questione.

Girelli, G. (2017). L’enunciazione della liberalità indiretta nell’atto di compravendita di immobili o aziende. RIVISTA TRIMESTRALE DI DIRITTO TRIBUTARIO(1), 77-91.

L’enunciazione della liberalità indiretta nell’atto di compravendita di immobili o aziende

GIRELLI, GIOVANNI
2017

Abstract

L’art. 1, comma 4-bis, del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, prevede che l’imposta sulle successioni e donazioni non si applichi a quelle liberalità (dirette ed indirette) che siano collegate ad atti di trasferimento o costituzione di diritti immobiliari per i quali sia prevista la debenza dell’imposta di registro (in misura proporzionale) o dell’IVA. La norma, che trova la sua ratio nell’evitare la duplicazione del prelievo tributario su atti o fatti imponibili inseriti in un contesto negoziale oggettivamente unitario, opera a prescindere dalla presenza nell’atto di compravendita della dichiarazione da parte del compratore che il prezzo è pagato grazie alla fruizione della precedente liberalità. La necessità della detta dichiarazione ancorerebbe, infatti, l’esclusione prevista dalla detta norma ad un requisito di carattere meramente formale non espressamente menzionato dalla disposizione in questione.
Pursuant to Article 1, paragraph 4-bis of Legislative Decree no. 346/1990, gift tax does not apply to those donations (direct and indirect) that are linked to acts of transfer or creation of property rights for which the application of the registration tax or the application of VAT is provided. The purpose of the above mentioned provision is to avoid the double taxation on acts or facts included in an objectively unified negotiating context. Moreover, Article 1, paragraph 4-bis, operates regardless of the presence in the act of sale and purchase of the buyer's statement that the price is paid thanks to the aforesaid donations. The need of said statement, in fact, links the exclusion provided by paragraph 4-bis to a merely formal requirement that is not expressly mentioned in the provision thereof.
Girelli, G. (2017). L’enunciazione della liberalità indiretta nell’atto di compravendita di immobili o aziende. RIVISTA TRIMESTRALE DI DIRITTO TRIBUTARIO(1), 77-91.
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