Aporie giurisprudenziali in materia di motivazione per relationem degli atti impositivi - Judicial aporias regarding per relationem motivation of tax acts

The verification of compliance with the obligation to provide a per relationem motivation should not be carried out on the need or not to attach the recalled tax act. This assessment shall be conducted on the full understanding of the claim addressed to the taxpayer. The motivational burden of the tax act cannot, therefore, be considered fulfilled by the mere allegation of the recalled tax act. Any “flattening” on the content of the preceding tax act may, in any case, lead to the unlawfulness of the administrative action if the taxpayer was not fully informed about such tax claim. On the other hand, the lack of motivation exists only when the taxpayer is objectively and unquestionably unable to understand the reasons of the tax authorities. The judge, therefore, shall not be anchored to an excessively rigid and formalistic interpretation of the rules that provide the duty to motivate tax acts.

La verifica del rispetto dell’obbligo di motivazione per relationem non va effettuata sulla necessità o meno di allegare l’atto richiamato. Detta verifica va condotta sulla piena comprensione della pretesa rivolta al contribuente. L’onere motivazionale dell’atto impositivo non può, quindi, ritenersi assolto grazie alla mera allegazione dell’atto richiamato. L’eventuale appiattimento sul contenuto dell’atto presupposto potrebbe, in ogni caso, determinare il vizio dell’azione impositiva se il contribuente non risultasse comunque edotto esaustivamente circa la pretesa tributaria. D’altro canto, il vizio di motivazione sussiste solo quando il contribuente è oggettivamente ed indiscutibilmente impossibilitato a comprendere le ragioni del fisco. Il giudice, pertanto, non deve essere ancorato ad un’interpretazione eccessivamente rigida e formalistica delle norme che dispongono l’obbligo di motivazione degli atti tributari.